Yatırım teşvik belgesi sahibi yatırımcıların halihazırda makine ve teçhizat alımları KDV istisnası kapsamından yararlandırılmakta, yatırımcının bağlı bulunduğu vergi dairesinden Teşvik Belgesine istinaden alacağı KDV istisna yazısı ile KDV ödemeksizin yurt içinden veya yurt dışından bu ürünleri satın alabilmektedir.

Söz konusu teşvik belgeli yatırım kapsamındaki bina inşaat kapsamına giren mal ve hizmet harcamalarında ise, doğrudan KDV istisnası bulunmayıp, inşaat işleri için yüklenilen KDV tutarları yıllık olarak iade alınabilmekteydi. Yıllık olarak alınan KDV iadesinde ise harcamanın yapılması ile KDV’nin alınması arasında geçen çok uzun süreler yatırımcı üzerinde ağır finansman yükleri oluşturmaktaydı. Çünkü inşaat harcamalarının genel olarak %18 KDV’ne tabi olduğu düşünülürse, yatırımcının toplam harcaması için %18 gibi bir tutarda finansman maliyetine uzun süre katlanması gerekmekteydi.

2023 Nisan ayında KDV Kanununda yapılan değişiklikle, İmalat ve Turizm Sektörlerine yönelik inşaat işlerine ilişkin yüklenilen KDV’nin iadesinde, iadenin yatırımcılar tarafından değil, mal teslimi veya hizmet ifasını yapan mükelleflerin iade alabilecekleri bir sisteme dönüşmüştür.

Yapılan düzenleme sonrası, yatırımcı KDV yüküne katlanmadan inşaatını gerçekleştirebilecek, mal veya hizmet tesliminde bulunan satıcılar da indirim yoluyla telafi edemedikleri vergileri talep etmeleri halinde iade alabileceklerdir.

Yapılan yasal düzenlemeye müteakip Mayıs ayında KDV Genel Uygulama Tebliğinde yapılan değişiklik ile uygulamanın nasıl olacağına ilişkin usul ve esaslarda netlik kazanmıştır.

İstisnanın Kapsamı,

• Bu istisnadan yararlanacak mükelleflerin, imalat sanayii ile turizme yönelik düzenlenmiş bir yatırım teşvik belgesine sahip olması gerekmektedir.

• İstisnanın uygulama süresi 01.05.2022 tarihinde başlayıp 31.12.2025 tarihinde sona ermektedir. Bu süre içinde imalat sanayii ile turizme yönelik yatırım teşvik belgesi sahibi mükelleflere belge kapsamındaki inşaat işlerine ilişkin yapılan teslim ve hizmetler KDV’den istisna edilmiştir.

• Yatırım teşvik belgesinin 01.05.2022 tarihinden önce düzenlenmiş olması KDV istisna uygulanmasına engel değildir.

• İmalat sanayii ile turizme yönelik inşaat işlerinin 31.12.2025 tarihini aşmamak kaydıyla yatırım teşvik belgesinde öngörülen süre içinde yapılmış olması gerekmektedir.

• KDV istisnası uygulanacak tutar imalat sanayii ile turizme yönelik inşaat harcama tutarının inşaat işlerine yönelik yatırım teşvik belgesinde (YTB) yer alan yatırım tutarı ile sınırlı olup bu tutarı aşmaması gerekmektedir. (Aşması halinde YTB revize edilmesi gerekmektedir.)

• Yatırım kapsamındaki inşaat işlerinde kullanılmak üzere alınan makine, araç-gereç ve tefrişatın (yatırım teşvik belgesinde yer alsa dahi) bu istisna kapsamında değerlendirilmesi mümkün değildir.

• İstisna hükmünün yürürlüğe girdiği 01.5.2022 tarihinden önce veya bu tarihten itibaren başlayan inşaat işlerine ilişkin, 01.05.2022 tarihten önce alınan mal ve hizmetlerin istisna belgesine dâhil edilmesi mümkün değildir.

• Devam eden yatırımlarda da 01.5.2022 tarihinden sonra yapılan mal ve hizmet alımları için KDV Kanunu ile yapılan bu düzenlemeden yararlanılacak olup, eski hüküm uygulanmayacaktır.

İstisnanın Uygulaması,

İstisnadan yararlanmak isteyen yatırım teşvik belgesi sahibi mükellefler KDV yönünden bağlı oldukları vergi dairesine istisna belgesi almak için başvuruda bulunacaklardır.

Başvuruda bulunan mükellefler tarafından inşaat işlerine ilişkin istisna kapsamında alınacak mal ve hizmet listesi, hazırlanan projeye uygun olarak elektronik ortamda sisteme girilecek, vergi dairesince gerekli kontroller yapıldıktan sonra şartları sağlayanlara elektronik olarak sisteme girilen mal ve hizmetle sınırlı olmak üzere istisna belgesi verilecektir.

Vergi dairesinden alınan istisna belgesinin alıcı tarafından onaylanmış (imza ve kaşe tatbik edilmiş) bir örneği satıcılara verilir. Kendisine teslim veya hizmetin istisna kapsamına girdiğini gösteren belge verilen satıcı mükelleflerce, başka bir şart aramaksızın istisna kapsamında işlem yapılır. Bu belgenin satıcılar tarafından Vergi Usul Kanunu’nun muhafaza ve ibraz hükümlerine uygun olarak saklanması gerekmektedir.

Mal teslimi ve hizmet ifası gerçekleştikçe alıcı ve satıcılar alım/satım bilgilerini sisteme girerler.

Projenin sonradan revize edilmesi, güncellenmesi veya ek proje düzenlenmesi halinde;

• Proje kapsamındaki mal ve hizmetlere ilişkin liste de elektronik ortamda revize edilir.

• Revizeye uygun olarak listeye yeni eklenen alışlar içinde istisna belgesi de revize edilmelidir.

• İstisna belgesi, 31.12.2025 tarihini geçmemek üzere projede öngörülen süreyle sınırlı olarak verilir. Projedeki sürenin revize edilmesi durumunda, istisna belgesindeki süre de revize edilir.

İnşaat Harcamalarında KDV MUAFİYETİ hakkında detaylı Bilgi almak, yararlanmak ve uzmanlarımızla görüşmek için 0532 767 88 50 – 0533 969 88 50 – 0312 963 05 06 numaralarımızdan bizimle iletişime geçebilirsiniz..